НДФЛ с неустойки по договору долевого участия

Имущественные налоги (земельный, транспортный на автомобиль и на имущество физлиц), НДФЛ с зарплаты, товарный налог с продаж, ЕСХН, налог на прибыль и на дивиденды, торговый сбор и другие – это далеко не все налоги, которые в обязательном порядке уплачивают граждане Российской Федерации для пополнения федерального бюджета.

В связи с незнанием Налогового кодекса РФ (НК) у обычных россиян нередко возникают вопросы и проблемы. Например: удерживают ли налоги с командировочных, отпускных и больничных? А дольщики справедливо интересуются, нужно ли обязательно платить НДФЛ с неустойки по договору долевого участия (ДДУ). Облагается ли налогом компенсация, полученная от застройщика? Подробные ответы на данные вопросы рассматривается ниже.

НДФЛ с неустоек с позиции действующего законодательства

Несколько лет назад в РФ налогообложение в области неустойки по решению суда или добровольно выплачиваемой не имело чётких универсальных условия и правил, и местные судебные органы самостоятельно трактовали и разрешали возникшие споры посредством применения разных нормативно-правовых актов действующего законодательства. Никаких чётких требований не предъявлялось, и результаты рассмотрения дел в судах были различными, а ФНС не могла удержать НДФЛ во многих случаях.

Но письма Минфина РФ, а также представление и публикация обзора судебной практики, утверждённого Президиумом Верховного суда (ВС), разъяснили ситуацию и обозначили чёткую позицию, которую должны занимать суды при рассмотрении подобных дел.

Разъяснения и основания, представленные в письмах Минфина, и реальная судебная практика, позволили получить чёткий ответ на главный вопрос. И в законодательстве РФ есть несколько документов, используемых для выстраивания налоговых отношений между дольщиками, застройщиками и ИФНС – Инспекцией федеральной налоговой службы.

В 210-ой ст. Налогового кодекса (НК) РФ в первом пункте указывается, что при расчёте налоговой базы для уплаты налогов на доходы физических лиц учитываются абсолютно все доходы, полученные гражданином или относящиеся к его возникшим правам. Они могут иметь либо натуральную форму, либо материальную (денежную выгоду). В 41-ой ст. того же НК помечено, что к категории доходов относится имеющая денежную или натуральную форму денежная выгода, которая учитывается при возможности осуществления её оценки.

В Гражданском кодексе (ГК) РФ, а именно в его 330-ой ст. написано, что неустойкой (пеней, штрафом) является установленная либо договором, либо законом сумма, которую должник обязуется уплатить своему кредитору в том случае, если не выполняет свои обязательства. В ситуации с договором долевого участия в строительстве таким неисполнением договорных обязательств становится как раз просрочка передачи квартиры многоквартирного дома в эксплуатацию.

Является ли получаемая неустойка доходом физического лица? Да, и она облагается НДФЛ, то есть с неё можно удержать налог. В РФ неустойки, пени и штрафы, взыскание которых с застройщиков осуществляется по 214-ФЗ (закону, регулирующему договоры долевого участия) и по закону «О защите прав потребителей», соответствуют всем признакам экономической выгоды физических лиц, поэтому облагаются НДФЛ. Кроме того, в перечне, указанном в ст. 217-ой НК и включающем все не облагаемые виды доходов, нет ни неустоек, ни штрафов, ни пеней. На основании этого факта можно сделать вывод, что всё это является доходами, с которых можно удержать налоги.

Что облагается НДФЛ, а что нет

Облагается ли налогом компенсация, полученная от застройщика? Облагается ли налогом неустойка, назначенная по решению суда или признанная застройщиком добровольно? В исчислении налоговой базы учитываются:

  • неустойки, признанные застройщиком по мировым соглашениям, то есть без обращений дольщиков в суд;
  • неустойки, назначенные судом;
  • штрафы, назначенные судом при отказе от возмещения неустойки в добровольном порядке (они часто встречаются в судебной практике).

Таким образом, НДФЛ в обязательном порядке уплачивается со штрафа по невыплаченной неустойке, а также с самой неустойки (пени по просрочке передачи квартиры), перечисляемой дольщику добровольно или же по решению суда.

Облагается ли налогом компенсационная выплата, которую дольщик может получить по поводу причинения вреда или несения расходов? Нет, так как она не является доходом, а покрывает предшествовавшие убытки. Также НДФЛ не уплачивается и с суммы возмещения морального вреда, убытков на аренду жилья или переплату процентов по кредиту, а также с денежной компенсации других расходов, неизбежных в судебной практике (на найм адвоката, затраты на подготовку документации).

Кто платит

Кто уплачивает НДФЛ в случае выплаты неустойки? Есть несколько ситуаций:

  1. Застройщик добровольно даёт согласие на выплату неустойки. Так как индивидуальные предприниматели (ИП), АО, ООО и организации иных форм регистрации (независимо от используемых систем налогообложения: ЕНВД, патент ПСН или УСН) являются налоговыми агентами, все они обязуются согласно ст. 226-ой НК уплачивать предусмотренные налоги. Причём НДФЛ удерживается сразу и перечисляется непосредственно организацией-застройщиком (налоговым агентом) в ФНС.
  2. Застройщик осуществляет выплату неустойки по решению суда. На практике судьи обычно указывают в выносимых судебных решениях фактические изначальные суммы неустоек. Тогда строительная компания обязуется перевести на счёт дольщика всю зафиксированную в исполнительном листе сумму, а физическое лицо самостоятельно будет платить налог. Но при этом фирма как налоговый агент передаёт в налоговую инспекцию по месту своего учёта данные о невозможности удержания налога. Также застройщик обязательно уведомляет и дольщика, что тот обязан заплатить НДФЛ. В таких письменных уведомлениях содержатся персональные и другие данные налогоплательщика, общая сумма получаемого дохода, а также сумма неудержанного налога. Застройщик должен известить дольщика и ФНС в сроки не позже первого марта года, следующего за годом назначения выплаты.
  3. В судебной практике встречаются дела, при ведении которых судьи в резолютивных частях решений указывают не только суммы фактического дохода в виде размера взыскания неустойки, назначенной в пользу физического лица, но и также сумму самого налога. Об этом можно попросить судью до вынесения судом вердикта. Тогда до взыскания неустойки с застройщика удерживается НДФЛ, который сразу направляется организацией в ФНС. Дольщик получает сумму неустойки после удержания налога.

К сведению! В бухгалтерском учёте выплачиваемые застройщиком неустойки тоже учитываются для последующего составления отчётности, ведения бухгалтерии и заполнения журнала. Бухгалтер организации, ведущий бухучёт, должен в книге учёта отнести их к счёту 91.02 – «Прочие расходы».

Как платить

Неустойка обязательно облагается НДФЛ, это понятно. Но как именно будут удерживать налог с физического лица, получившего неустойку по договору долевого участия при просрочке сдачи квартиры? Всё будет зависеть от сложившейся ситуации.

Если неустойка перечисляется добровольно либо по решению суда с указанием суммы НДФЛ в судебном решении, то налог с дохода удерживается и перечисляется в налоговую инспекцию застройщиком, причём сразу после удержания до совершения выплаты неустойки. Организация формирует 2-НДФЛ – справку, где отражены доходы, с которых налоговая служба может удерживать налоги.

НДФЛ с неустойки по решению суда, если судья в решении указал сумму до удержания налога с дохода, платит дольщик. Плата осуществляется либо по полученному налоговому уведомлению, направленному налогоплательщику из ФНС, либо по декларации 3-НДФЛ (образец можно получить в интернете). 3-НДФЛ физическое лицо заполняет по бланку самостоятельно после расчёта (во избежание ошибок можно получить от застройщика форму 2-НДФЛ).

Получить и заполнить бланк декларации можно в МФЦ, отделении ФНС или в интернете. Срок уплаты – не позднее 1-го декабря года, следующего за отчётным годом (в который был назначен налог на доход). Причём этот период не зависит от того, каким образом НДФЛ физическим лицом-плательщиком уплачивается: по уведомлению или самостоятельно по 3-НДФЛ (если уведомление выслано не было).

Полезно узнать! Если физическое лицо планирует получить налоговый вычет с НДФЛ, то оно должно самостоятельно задекларировать налоги и в составленной декларации 2-НДФЛ указать такие вычеты.

Действующая ставка налога

Ставка на доходы всех российских физических лиц устанавливается 224-ой ст. НК, и уплата осуществляется в определённом размере. Для резидентов РФ, проводящих на территории России от 183-х дней в течение года, величина составляет 13 процентов. Ставка НДФЛ для нерезидентов РФ (иностранных граждан и всех россиян, проводящих за границей более полугода за 12 месяцев) составит 30%.

Базой для исчисления являются полученные от застройщика пени, неустойки и штрафы, взыскание которых назначено по причине просрочки передачи объектов долевого строительства. Компенсация от застройщика на покрытие расходов на найм недвижимости и возмещение иных расходов не учитываются: с них ФНС удержать НДФЛ не может.

Резюме

Подведём итоги:

  1. Суммы неустоек за просрочку передачи квартиры объектов ДДУ, пеней и назначенных на основании закона «О защите прав потребителей» штрафных санкций облагаются НДФЛ.
  2. Освобождение от такого налога для физических лиц не предусмотрено. Пониженные выплаты возможны при оформлении налогового вычета.
  3. Сроки, главные вопросы и основные особенности налогообложения освещены в НК, в ГК, в законе «О защите прав потребителей», а также в 214-ФЗ, регламентирующем соглашения, обязанности и права сторон в рамках договоров долевого участия.
  4. Не подвергаются налогообложению компенсации морального вреда, аренды квартиры для проживания, причинённого физическому лицу материального ущерба и понесённых расходов.
  5. Неуплата, как и нарушение сроков внесения платы, грозит плательщику штрафными санкциями.
  6. Изложенное в письмах мнение Минфина и разъяснённая Верховным судом судебная практика поставили точку в спорах о налогообложении применительно к штрафам, неустойкам и пеням.

Надеемся, что изложенная выше полезная юридическая справочная информация помогла вам получить ответы на интересующие вопросы и лучше понять режим налогообложения применительно к таких доходам физических лиц, как неустойки и штрафы.

Застройщики, выплатившие неустойку нашим клиентам

МонАрхЛСРПИКМИЦ ДевелопментКупелинка Девелопмент (MR Group)Тройка РэдГК ОсноваДонстройА101КРОСТ недвижимостьЮИТШереметьево-4 (RDI)VesperЭталонКОМСТРИНЛидерКОРТРОСТЕКТА GROUPРусичLegenda Intelligent DevelopmentГлавСтройRenaissance Development

Судебные решения по нашим делам